Jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych od tego dochodu zapłaciła podatek według stawki 19%, tj. 38 000 zł. Kwotę zysku pozostałego po opodatkowaniu (162 000 zł) podzielono między wspólników. Komandytariuszowi przypadł zysk w kwocie 81 000 zł. Od tego zysku spółka komandytowa, jako płatnik, powinna potrącić Zatem w przypadku, gdy rokiem obrotowym spółki komandytowej jest rok kalendarzowy, to powinna ona sporządzić sprawozdania na dzień 30 kwietnia 2021 r. (za rok obrotowy 1.01.2020-30.04.2021) oraz na dzień 31 grudnia 2021 r. (za rok obrotowy 1.05.2021-31.12.2021). Z treści pisma Ministerstwa Finansów nie wynika także obowiązek zmiany Niezależnie od powyższego, ustawodawca przewidział w art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o PIT (art. 22 ust. 4e ustawy o CIT) zwolnienie dla komandytariusza w zakresie 50 proc. przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej, do kwoty 60 tys. zł w roku podatkowym w każdej takiej spółce komandytowej. Jeżeli podatnik cash. Z opublikowanego 15 września 2020r. projektu zmian do ustawy o CIT wynika, że od 1 stycznia 2021 r. wszystkie spółki komandytowe utracą status spółek transparentnych podatkowo i staną się podatnikami CIT. Projekt wprowadza więc podwójne opodatkowanie dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem spółek komandytowych. Spółka komandytowa odprowadzi więc podatek dochodowy od osób prawnych, a następnie - podobnie jak ma miejsce w przypadku spółek kapitałowych - opodatkowaniu podlegał będzie wypłacany wspólnikom zysk. Jednak zarówno w odniesieniu do komplementariusza, jak i komandytariusza, projekt przewiduje pewne mechanizmy obniżające wysokość efektywnego opodatkowania takich zysków. Opodatkowanie spółki komandytowej Spółki komandytowe będą płaciły podatek CIT od uzyskanych dochodów na identycznych zasadach jak inni podatnicy CIT, czyli co do zasady według stawki 19%. Jeśli jednak przychody spółki ani z bieżącego, ani z poprzedniego roku podatkowego nie przekroczą progu 2 mln euro, spółka będzie miała prawo do zastosowania stawki 9%. Warto zauważyć, że projekt przewiduje podniesienie obecnego limitu ograniczającego możliwość zastosowania stawki 9% z 1,2 do 2 mln euro. Należy przy tym podkreślić, że przekroczenie limitu choćby o złotówkę spowoduje automatyczne zastosowanie podstawowej stawki podatkowej do całości dochodów, również poniżej limitu. Opodatkowanie wspólników spółki komandytowej Projekt przewiduje różne zasady opodatkowania dla komplementariusza i dla komandytariusza. a. Opodatkowanie zysku wypłaconego komandytariuszowi Zysk wypłacany komandytariuszowi będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19%. Nowelizacja przewiduje zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej. Zwolnieniu podlegałoby 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż zł rocznie. W tym przypadku zastosowano inny mechanizm, niż w przypadku stawki CIT. Przekroczenie kwoty przychodów oznacza bowiem konieczność opodatkowania tylko nadwyżki ponad kwotę zwolnioną. Zwolnienie do limitu zł znajdzie zastosowanie do przychodu uzyskanego z każdej spółki komandytowej, której wspólnikiem jest komandytariusz. Jeśli jednak komandytariusz będzie wspólnikiem posiadającym więcej niż 5% udziałów lub członkiem zarządu spółki kapitałowej będącej komplementariuszem w tej spółce, nie będzie miał prawa do zwolnienia. Nie skorzysta z niego również członek zarządu spółki kapitałowej będącej udziałowcem komplementariusza. Zwolnienie nie będzie przysługiwało także komandytariuszom powiązanym, np. rodzinnie, z członkami zarządu lub wspólnikami, a nawet pośrednio, spółek kapitałowych będących komplementariuszami. Oznacza to, że w przypadku najczęściej stosowanej w Polsce struktury - spółki komandytowej, w której komandytariuszami są udziałowcy komplementariusza będącego spółką kapitałową, zwolnienie w ogóle nie będzie przysługiwało. b. Opodatkowanie zysku wypłaconego komplementariuszowi Zysk wypłacany komplementariuszowi będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19%. Projekt przewiduje jednak, że komplementariusz będzie mógł pomniejszyć „swój” podatek do zapłaty o taką część podatku CIT zapłaconego przez spółkę komandytową, w jakiej komplementariusz uczestniczy w zysku tej spółki. W przypadku spółki komandytowej opodatkowanej stawką obniżoną do 9%, w momencie wypłaty zysku komplementariusz będzie musiał dopłacić efektywnie 10% (poziom opodatkowania wyrówna do poziomu 19%). W praktyce zyski komplementariusza nadal więc będą podlegały jednokrotnemu opodatkowaniu, a efektywna stawka opodatkowania wyniesie maksymalnie 19%. CIT od spółek komandytowych Opodatkowanie CITem spółek komandytowych stało się faktem. Prezydent podpisał ustawę, która przewiduje zmianę sposobu opodatkowania wszystkich spółek komandytowych. Spółki komandytowe nie mają zbyt dużo czasu, żeby się na to przygotować – przepisy wchodzą w życie 1 stycznia 2021 r. Choć spółka może wybrać, że stanie się podatnikiem CIT dopiero od 1 maja 2021 r., przepisy niestety milczą co do tego jak skutecznie dokonać takiego wyboru. Warto więc być ostrożnym w tym zakresie. Co się zmieni w przepisach podatkowych od 1 stycznia? Najpóźniej 1 maja 2021 r. wszystkie spółki komandytowe przestaną być transparentne podatkowo. Oznacza to, że staną się odrębnymi od swoich wspólników podatnikami podatku dochodowego. Będą na bieżąco płaciły CIT, natomiast ich komandytariusze, otrzymujący wypłatę zysków, co do zasady (nie licząc symbolicznego zwolnienia), będą płacili podatek dochodowy drugi raz. Inna będzie sytuacja komplementariuszy (najczęściej komplementariuszami, ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej, są sp. z Komplementariusze będą mogli odliczyć podatek zapłacony przez spółkę, co w efekcie będzie skutkowało jednokrotnym opodatkowaniem przypadających na nich dochodów. Objęcie spółek komandytowych CITem powoduje również, że będą one musiały zmierzyć się z innymi typowymi dla CITowców problemami, jak na przykład ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków związanych z finansowaniem dłużnym, czy też wydatków na usługi niematerialne nabywane od podmiotów powiązanych. Z drugiej strony, uzyskanie statusu podatnika CIT oznacza też możliwość skorzystania z niektórych korzystnych rozwiązań przewidzianych w ustawie o CIT, jak 9% CIT dla małych podatników, czy zwolnienie dywidendowe (wprawdzie przy zwolnieniu dywidendowym można mieć pewne wątpliwości co do brzmienia przepisów, które nie zostały dostosowane, ale to zapewne wkrótce zostanie wyjaśnione przez stanowisko organów podatkowych). Natomiast wspólnicy spółki komandytowej, którzy są osobami fizycznymi nie będą już płacić daniny solidarnościowej z tytułu dochodów ze spółki komandytowej (nawet jeżeli wypłacony im zysk przekroczy 1 mln PLN, bo zmieni się źródło dochodów). Podatki to nie wszystko Niestabilność w obszarze zasad opodatkowania spółek komandytowych powinna skłonić jej wspólników do refleksji nie tylko nad kwestiami podatkowymi ale również biznesowymi. Kryzys wywołany pandemią powoduje, że nawet przedsiębiorcy, którzy w niewielkim stopniu odczuwają skutki recesji, częściej niż zwykle zastanawiają się nad bezpieczeństwem swojego prywatnego majątku, ryzykiem związanym z prowadzeniem biznesu, czy nawet nad bezpiecznym przekazaniem biznesu dzieciom. Spółka komandytowa, która dla wielu przez lata była optymalną formą prowadzenia biznesu, bo pozwalała połączyć jednokrotne opodatkowanie i ograniczenie odpowiedzialności wspólników, traci właśnie jedną ze swoich głównych zalet. Niezależnie jednak od zmian w opodatkowaniu warto przyjrzeć się swojej firmie w szerszej perspektywie. Czy mimo upływu lat, które przyniosły wiele zmian, struktura mojego biznesu nadal jest optymalna? Czy nadal odpowiada moim potrzebom? Zmiany przepisów podatkowych dotyczących spółki komandytowej oraz wspomniany kryzys gospodarczy, powinny skłonić wielu przedsiębiorców do refleksji nad strukturą swojego biznesu. Alternatywa dla spółki komandytowej Rozwiązaniem niektórych problemów – nie tylko natury podatkowej – może być reorganizacja działalności i wypracowanie nowej optymalnej struktury odpowiadającej potrzebom i planom właścicieli. W zależności od konkretnej sytuacji i od określonych przez właścicieli celów, wypracować można różne scenariusze działania. Każde z rozwiązań powinno być „szyte na miarę”, bo to co sprawdza się u sąsiada, w mojej spółce może przynieść więcej szkody niż pożytku. Nie można przy tym oczywiście zapominać o skutkach podatkowych. Zmiana struktury prowadzonej działalności a podatki Po pierwsze, plan reorganizacji zawsze powinien być szczegółowo przeanalizowany od strony skutków podatkowych, bo nieprzemyślane działania tego typu mogą wywołać wiele problemów i generować ryzyko znacznych zobowiązań finansowych (łącznie z ryzykiem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania). Po drugie, dobrze przemyślana reorganizacja może „przy okazji” przynieść również oszczędności podatkowe. Przekształcenie i reorganizacja – na co zwrócić uwagę? W zależności od aktualnej sytuacji firmy, przed podjęciem decyzji o kierunku zmian, warto zastanowić się nad poniższymi zagadnieniami. Czy dobrym rozwiązaniem byłoby rozdzielenie kluczowego majątku z obszarem działalności operacyjnej? Czy podział poszczególnych linii biznesowych może przynieść korzyści ekonomiczne (szczególnie w sytuacji gdy poszczególne obszary biznesu charakteryzują się znacznymi różnicami jeżeli chodzi o ryzyko)? W jaki sposób chcę dzielić zyski pomiędzy wspólników? Czy zależy mi na elastyczności w tym zakresie? Może to być szczególnie istotne dla firm rodzinnych. Czy zmiany w zakresie formy prawnej pozwoliłyby spełnić wyśrubowane wymogi banków? Czy mam do rozliczenia straty podatkowe z ubiegłych lat? Jakie korzyści przyniosłoby zbudowanie struktury holdingowej? W jakiej formie prawnej zaczynać nowe inwestycje i jakie źródła finansowania im zapewnić? Jakie mam plany na przyszłość? Chcę pozostać w biznesie na długie lata, czy też planuję sprzedaż firmy lub przekazanie biznesu dzieciom? To tylko niektóre z pytań, które powinni sobie zadać wspólnicy spółek komandytowych planując zmiany. Optymalna struktura (zarówno pod względem podatkowym, jak i biznesowym) dla każdego może oznaczać coś innego. Warto pamiętać, że nie zawsze potrzebne będzie uciekanie od formy spółki komandytowej. Czasami efektywnym rozwiązaniem będzie wdrożenie innych przemyślanych scenariuszy. By dowiedzieć się jeszcze więcej o zmianach w prawie dla spółek komandytowych oraz jakie są alternatywy dla spółek komandytowych, zapraszamy do lektury naszego poprzedniego artykułu na ten temat oraz do śledzenia naszego bloga . A może powiadomienie o kolejnych ważnych publikacjach i artykułach o nieruchomościach komercyjnych? Zapraszam do obserwowania naszego Facebooka i Linkedina oraz do zapisu na naszą mailową prenumeratę informacyjną – raz w miesiącu przesyłamy zestawienie informacji o aktualnych zmianach w prawie i opublikowanych artykułach z naszego bloga. Spółka komandytowo-akcyjna posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Tak jak w spółkach kapitałowych, opodatkowaniu, poza dochodami spółki, podlega również wypłata dywidendy wspólnikom. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej mogą jednak skorzystać z preferencji podatkowych, dzięki którym ich zyski w praktyce opodatkowane są jednokrotnie. Aktualizacja: 21 lutego 2022 r. Podwójne opodatkowanie w ramach spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna opodatkowana jest na podobnych zasadach jak spółka komandytowa od 2021 r., różni się natomiast od spółki jawnej. W spółce komandytowo-akcyjnej dochodzi do tzw. podwójnego opodatkowania. W pierwszej kolejności dochód wypracowany przez spółkę opodatkowany jest na poziomie spółki (CIT).Następnie przy wypłacie dywidendy dochodzi do ponownego opodatkowania, tym razem na poziomie wspólników. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana do wpłacania w trakcie roku zaliczek na CIT, a następnie do rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym (CIT-8). Stawka CIT wynosi zasadniczo 19%. Jednakże spółka komandytowo-akcyjna, która dopiero rozpoczęła działalność lub posiada status tzw. małego podatnika może skorzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 9%. Więcej o możliwości skorzystania z obniżonej stawki CIT przeczytasz w artykule 9% CIT od 2019 r. - kto skorzysta?. Opodatkowanie w­­­spólników spółki komandytowo-akcyjnej W spółce komandytowo-akcyjnej występują dwa rodzaje wspólników – komplementariusz (inwestor aktywny) oraz akcjonariusz (inwestor pasywny). Wypłata wspólnikom dywidendy opodatkowana jest zasadniczo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (PIT/CIT – w zależności od tego, czy wspólnik jest odpowiednio osobą fizyczną lub osobą prawną). Jednakże dzięki odpowiednim preferencjom podatkowym przewidzianym dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej w wielu przypadkach od wypłacanej dywidendy podatek nie będzie płacony. Duże ułatwienia dotyczą akcjonariuszy będących podatnikiem CIT oraz wszystkich podmiotów pełniących funkcję komplementariusza. Komplementariusz może pomniejszyć zryczałtowany podatek od dywidend oraz innych dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. Wówczas zostanie on pomniejszony o kwotę podatku od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej obliczonego za rok podatkowy, z którego ten dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach został uzyskany (proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zysku spółki komandytowo-akcyjnej). W rezultacie, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna nie korzysta ze zwolnienia z CIT i opodatkowuje dochody według podstawowej stawki 19%, to komplementariusz w ogóle nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymanej dywidendy. Co ważne, komplementariusz ma prawo do odliczenia jedynie zapłaconego podatku CIT. Ma to znaczenie w kontekście niedawnych zmian w terminie na złożenie deklaracji i zapłatę podatku CIT-8. Więcej w tym temacie przeczytasz w artykule Zmiana terminu na złożenie CIT-8 – kto może na tym stracić? Akcjonariusz, który jest podatnikiem CIT (tj. inna spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), po spełnieniu odpowiednich warunków może skorzystać z tzw. „zwolnienia dywidendowego”. Dzięki temu otrzymane dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej będą zwolnione od opodatkowania. Szansę na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania zysków wypłacanych ze spółki komandytowo-akcyjnej mają wyłącznie akcjonariusze będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Dla osób fizycznych nie przewidziano takiego zwolnienia. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania jest, aby: spółka komandytowo-akcyjna wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiadała siedzibę lub zarząd w Polsce oraz akcjonariusz uzyskujący dochody (przychody) z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej był spółką podlegającą w Polsce (innym państwie członkowskim UE lub EOG) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jeżeli powyższe warunki zostały spełnione, dodatkowo wspólnik, aby skorzystać ze zwolnienia: musi posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej nieprzerwanie przez okres 2 lat (warunek ten może zostać spełniony po wypłacie) oraz nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przykład: Wspólnikami w spółce „X” spółka komandytowo-akcyjna są: Pan A. pełniący rolę komplementariusza (90%) oraz „K” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pełniąca rolę akcjonariusza (10%). „X” spółka komandytowo-akcyjna uzyskała w roku podatkowym dochody w wysokości zł. Wspólnicy spółki zadecydowali o przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidend. Akcjonariusz przygotował stosowne oświadczenie, w którym wskazał że, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przychody spółki za poprzedni rok podatkowy przekroczyły limit uprawniający do uzyskania statusu małego podatnika, zatem spółka nie zastosuje obniżonej stawki CIT. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej CIT: zł x 19% = zł Opodatkowanie akcjonariusza 10% x ( zł – zł) = zł CIT: 19% x zł = zł Do zapłaty (CIT): 0 zł (tzw. „zwolnienie dywidendowe”) Opodatkowanie komplementariusza 90% x ( zł – zł) = zł PIT: 19% x zł = zł Odliczenie: zł x 90% = zł Do zapłaty (PIT): 0 zł ( zł - zł) Co ważne, od 2022 r. spółki komandytowo-akcyjne mogą być opodatkowane w formie tzw. estońskiego CIT. Brak wypłaty zysków do wspólników może w takim przypadku oznaczać, że ani spółka, ani wspólnik nie zapłacą żadnego podatku dochodowego. Dowiedz się więcej o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w artykule Estoński CIT – dlaczego warto? oraz w naszym kursie poświęconym w całości tematyce estońskiego CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach. Zaznaczyć należy jednak, że od 1 stycznia 2023 r. komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych zostaną objęci obowiązkiem opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, o czym piszemy więcej w artykule Polski Ład – kolejne zmiany w PIT i składce zdrowotnej Pisaliśmy też o zaletach prowadzenia biznesu w formie innych spółek – przeczytaj nasze artykuły Przekształcenie w spółkę komandytową – dlaczego warto? i Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – wady i zalety i skontaktuj się ze Specjalistami PragmatIQ – dzięki nam przekonasz się jaka spółka będzie dla Ciebie najlepszym rozwiązaniem i co możesz zyskać na przekształceniu! Pamiętaj, że podatkowo-księgowe rozliczenia stanowią istotny element każdego biznesu, dlatego warto rozważyć ich przekazanie w ręce doświadczonych profesjonalistów. Chcesz mieć pewność, że nad sprawami Twoimi i Twojej spółki czuwa zespół doświadczonych radców prawnych, doradców podatkowych i dyplomowanych księgowych? Koniecznie wejdź na stronę sprawdź ofertę i skontaktuj się z naszymi specjalistami! Paulina Machińska Karolina Kroczak

nota podatkowa w spółce komandytowej